Когда покупателю заявлять вычет НДС с аванса: условия и сроки

Например, предприниматель закупил у фирмы древесину на сумму 120 000 ₽, в том числе НДС 20 000 ₽. Он изготовил из древесины мебель и продал на 360 000 ₽, в том числе НДС 60 000 ₽. Входной НДС 20 000 ₽ предприниматель может принять к вычету, уменьшив сумму НДС, которую он должен уплатить с продаж. То есть предприниматель заплатит в бюджет не 60 000 ₽, а 40 000 ₽ (60 000 ₽ ― 20 000 ₽). Налоговый вычет ИП заявит в декларации по НДС.

К вычету можно принять и НДС с авансовых платежей (п. 12 ст. 171 НК РФ). Например, предприниматель заключил с компанией договор на поставку товаров стоимостью 240 000 ₽, в том числе НДС 40 000 ₽. Договор предусматривает предоплату 50% ― 120 000 ₽, в том числе НДС 20 000 ₽. Предприниматель вправе применить авансовый вычет по НДС в сумме 20 000 ₽, если выполнит определённые условия.

Авансовые вычеты заявляют в строке 130 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.14 Порядка заполнения декларации по НДС).

После того, как контрагент поставит товары, выполнит работы или окажет услуги, в декларации нужно будет восстановить принятый к вычету авансовый НДС и принять к вычету полную сумму НДС с отгрузки.

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять авансовый вычет по НДС

Чтобы заявить авансовый НДС к вычету, покупателю нужно выполнить три условия (п. 9 ст. 172 НК РФ):

• в договоре с поставщиком должен быть пункт о предоплате или авансе;
• у покупателя должны быть доказательства, что он перечислил аванс поставщику, например, выписка банка, платёжное поручение;
• покупатель должен получить от поставщика авансовый счёт-фактуру с выделенным НДС.

В какой срок можно заявлять авансовый НДС к вычету

Для принятия к вычету обычного НДС, не авансового, в Налоговом кодексе установлен трёхлетний срок: компания или предприниматель может принять к вычету НДС по приобретенным товарам, работам или услугам в течение трёх лет после того как она приняла их к учёту (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Про авансовый НДС в Налоговом кодексе ничего не сказано. В какой срок можно принять его к вычету, можно ли сделать это не сразу после выполнения всех условий, а перенести на следующие кварталы ― информации об этом в кодексе нет. 

Позиция контролирующих органов. Минфин России разъяснил, что в Налоговом кодексе трёхлетний срок принятия НДС к вычету установлен только для НДС по приобретённым товарам, работам и услугам. Для других вычетов НДС, в том числе, авансовых, такой возможности в Налоговом кодексе не предусмотрено. Поэтому НДС с авансов нужно принимать к вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены условия принятия авансового НДС к вычету, то есть установленные п. 9 ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11,67480).

Такой же позиции придерживаются и налоговые инспекции. Они считают, что право на вычет авансового НДС возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором он фактически получил от поставщика авансовый счёт-фактуру.

Что сказал суд. Не все компании и предприниматели заявляют авансовый НДС к вычету в том квартале, в котором они получили авансовый счёт-фактуру. Некоторые запаздывают и заявляют его позднее. Так случилось с одной московской компанией, и вот к чему это привело.

Как поступить налогоплательщику. Если хотите избежать претензий от налоговой инспекции, принимайте авансовый НДС к вычету в том периоде, в котором получили от поставщика счёт-фактуру на аванс.

Если готовы рисковать и отстаивать свою позицию в суде, то авансовый НДС можно принять к вычету в течение трёх лет с момента уплаты аванса и получения счета-фактуры. Главное — сделать это до того, как контрагент выполнит свои обязательства по договору: поставит товары, выполнит работы или окажет услуги. 

Например, компания-заказчик в декабре 2024 года заключила договор с ИП-исполнителем о проведении групповых занятий по английскому языку с сотрудниками компании. Занятия должны начаться в декабре 2024 года и закончиться в октябре 2025 года. Согласно условиям договора, в декабре 2024 года компания перечислила предпринимателю 50% предоплаты. В том же месяце ИП передал заказчику авансовый счёт-фактуру.

Если компания придерживается позиции Минфина и налоговой инспекции, то ей нужно заявить авансовый НДС к вычету по результатам квартала, в котором она получила счёт-фактуру, то есть в декларации за 4 квартал 2024 года.

Если же компания придерживается позиции суда и в случае претензий налоговой готова отстаивать свою позицию в суде, она может применить вычет по авансовому НДС до октября 2025 года. То есть последняя возможность заявить вычет авансом — в декларации за 3 квартал 2025 года. В декларации за 4 квартал 2025 заявлять его уже нельзя, так как ИП к тому времени выполнит свои обязательства по договору — закончит занятия по английскому языку.

Когда авансовый НДС нужно восстановить

После того, как контрагент поставит все товары, выполнит работы или окажет услуги покупатель должен восстановить авансовый НДС, принятый к вычету. Его нужно восстановить в том периоде, когда суммы НДС по купленным товарам, выполненным работам или оказанным услугам подлежат вычету. То есть когда выполняются 3 условия (п. 1 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

1. Покупатель получил товар, работу или услугу и принял на учёт.
2. Поставщик передал покупателю отгрузочный счёт-фактуру.
3. У покупателя есть в наличии первичные документы.

Восстановленный НДС отражают по строке 090 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС).

Предположим, в январе 2024 года предприниматель перечислил компании аванс в счёт предстоящих работ в размере 120 000 ₽. Через два дня компания передала предпринимателю авансовый счёт-фактуру на сумму 120 000 ₽ с выделенным НДС 20 000 ₽. Предприниматель принял к вычету авансовый НДС в размере 20 000 ₽ в декларации за 1 квартал 2024 года.

Компания выполнила работы по договору в августе 2024 года и передала предпринимателю счёт-фактуру, где указала стоимость работ ― 240 000 ₽, НДС ― 40 000 ₽. В том же месяце, то есть в 3 квартале 2024 года, ИП принял работы к учёту.

В декларации за 3 квартал 2024 года ИП восстановил авансовый НДС 20 000 ₽, то есть добавил к налогу с продаж, и принял 40 000 ₽ к вычету НДС по работам, которые выполнила компания.

Бывает так, что поставщик отгрузил товары в одном периоде, а покупатель принял их на учёт в другом периоде. В этом случае авансовый НДС нужно восстановить в том периоде, когда товар принят к учёту — неважно, когда его отгрузили (разъяснения налоговой).

Например, в феврале 2024 года ИП перечислил компании аванс в счёт предстоящих поставок товара. Через три дня компания направила предпринимателю авансовый счёт-фактуру на 120 000 ₽ с выделенным НДС 20 000 ₽. Предприниматель заявил к вычету 20 000 ₽ в декларации за первый квартал 2024 года. Компания отгрузила товар в сентябре 2024 года, то есть в 3 квартале, а предприниматель принял эти товары на учёт в октябре 2024 года, то есть в 4 квартале. Восстановить авансовый НДС 20 000 ₽ предприниматель должен в декларации за 4 квартал 2024 года.

Если между уплатой аванса поставщику и отгрузкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг совсем немного времени, возможно, авансовый НДС к вычету лучше не принимать, а дождаться отгрузки товара и потом принять к вычету всю сумму НДС. Тогда восстанавливать авансовый НДС не придётся.

Например, в сентябре 2024 года поставщик и покупатель заключили договор на поставку в октябре 2024 года товара на 240 000 ₽, из них НДС 40 000 ₽. Договор предусматривает предоплату 50% сразу после подписания договора, то есть в сентябре 2024 года. После перечисления аванса и получения авансового счёта-фактуры покупатель вправе принять авансовый НДС в размере 20 000 ₽ к вычету в декларации по НДС за 3 квартал 2024 года. Но тогда, после поставки товара в октябре 2024 года покупателю придётся восстановить авансовый НДС в размере 20 000 ₽ и принять к вычету 40 000 ₽ в декларации за 4 квартал 2024 года. 

Чтобы не восстанавливать авансовый НДС, он может не заявлять его к вычету, а дождаться отгрузки и в декларации за 4 квартал 2024 года принять к вычету по отгруженным товарам сразу весь НДС в сумме 40 000 ₽. Применять вычет по авансовому НДС имеет смысл, если у покупателя нет лишних денег, каждая копейка на счету и экономия 20 000 ₽ по уплате НДС в бюджет по декларации за 3 квартал для него существенна.

Подытожим

👉 Покупатель вправе принять к вычету ндс с аванса, если выполняются сразу три условия: договор предусматривает уплату аванса, покупатель перечислил аванс, поставщик передал ему авансовый счёт-фактуру.

👉 По мнению налоговой инспекции и Минфина, покупатель должен принимать авансовые вычеты по НДС в том периоде, когда получил от поставщика авансовый счёт-фактуру.

👉 По мнению суда, авансовый НДС можно принять к вычету в течение трёх лет с момента уплаты аванса, но до того, как контрагент поставил по договору товары, выполнил работы, оказал услуги.

👉 После того, как контрагент выполнил свои обязательства по договору, покупатель должен восстановить авансовый НДС и принять к вычету НДС по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам.