Акциз: всё, что нужно знать предпринимателю

Так же, как и НДС, акциз — это косвенный налог, который включают в итоговую стоимость товара. Только НДС выделяют в чеке, а акциз в чеке не видно. Суть акциза в том, что, покупая подакцизный товар, потребитель в стоимости товара уплачивает налог, который попадает в государственный бюджет. Акцизы ― один из основных регулярных источников пополнения бюджета. 

В основном акцизами облагаются товары, которые не являются предметами первой необходимости: алкоголь, табак, автомобили, мотоциклы. То есть то, что покупают для удовольствия, предметы роскоши. Большинство подакцизных товаров высокомаржинальные — у них большая разница между себестоимостью и продажной ценой. 

Акцизы являются примером налога, который, помимо доходов в бюджет, позволяет влиять на разные процессы в обществе. Например, на алкоголь и табак акцизы вводят, чтобы ограничить их потребление, поскольку они негативно влияют на здоровье. А вводя акцизы, например, на автомобили и топливо, государство компенсирует ущерб, причинённый окружающей среде, и берёт плату за пользование дорогами.

Плательщики акцизов

Формально плательщиками акцизов являются компании, предприниматели и лица, которые перемещают товары через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС) — если они совершают операции, которые облагаются акцизами в соответствии с главой 22 НК РФ (ст. 179 НК РФ).

Так, акцизами могут облагаться:

1. Внутренние операции с подакцизными товарами (п. 1 ст. 182 НК РФ). Например, продажа на территории России произведённых подакцизных товаров, передача подакцизных товаров для переработки или в производство.
2. Операции, связанные с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу ЕАЭС (ст. 185 НК РФ), и ввоз подакцизных товаров ЕАЭС (ст. 186 НК РФ).
3. Ввоз товаров из стран, которые не входят в ЕАЭС (ст. 191 НК РФ). 

Фактически же плательщиками акцизов являются покупатели подакцизных товаров. Компании и предприниматели не платят акцизы из своего кармана, они только перечисляют их в бюджет государства.

Какие товары облагаются акцизами

Среди товаров, которые облагаются акцизами (п. 1 ст. 181 НК РФ):

• этиловый спирт, в том числе винный и виноградный;
• спиртосодержащая продукция с объёмной долей этилового спирта более 9%, кроме медицинских и ветеринарных средств;
• алкогольная продукция с объёмной долей этилового спирта более 0,5%, кроме продуктов из перечня Правительства РФ;
• табачная продукция; 
• легковые автомобили;
• мотоциклы с мощностью двигателя более 150 лошадиных сил;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторное масло;
• нефтяное сырьё;
• природный газ, в случаях, предусмотренных международными договорами РФ;
• виноград, использованный для производства вина.

Посмотреть полный перечень подакцизных товаров

Ставки акцизов

Акциз — это федеральный налог, ставки акцизов одинаковы для всех плательщиков (ст. 193 НК РФ). Они бывают трёх видов.

Твёрдая ставка акциза — фиксированная за меру количества: за литр, лошадиную силу, килограмм, тонну. Например, в 2024 году твёрдые ставки акцизов установлены на такие товары: 

• российское шампанское ― 119 ₽ за литр (подп. 16 п. 1 ст. 193 НК РФ); 
• табак, предназначенный для потребления путём нагревания, ― 9367 ₽ за килограмм (подп. 24 п. 1 ст. 193 НК РФ);
• легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 500 лошадиных сил ― 1662 ₽ за лошадиную силу (подп. 33 п. 1 ст. 193 НК РФ);
• автомобильный бензин класса 5 ― 15 048 ₽ за тонну (подп. 36 п. 1 ст. 193 НК РФ).

Адвалорная ставка акциза — в процентах от стоимости товара. Например, природный газ облагается по ставке 30%, если другое не предусмотрено международными договорами (п. 5 ст. 193 НК РФ).

Комбинированная ставка акциза ― состоит из твёрдой и адвалорной ставок, то есть это фиксированная сумма и процент от стоимости товара. Например, в 2024 году установлены комбинированные ставки акцизов на сигареты и папиросы ― 2813 ₽ за 1000 штук + 16% расчётной стоимости, которую рассчитывают исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3820 ₽ за 1000 штук (подп. 23 п. 1 ст. 193 НК РФ). 

Акциз — это налог, ставки по которому часто повышают. Всемирная организация здравоохранения для борьбы с курением призывает Россию повысить акцизы на табак в несколько раз, а для борьбы со смертностью, предупреждения насилия и ДТП от алкоголя ― акцизы на алкоголь.

Сроки уплаты акцизов

Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода. Налоговый период по акцизам ― календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Сумму акциза к уплате рассчитывают для каждого подакцизного товара по отдельности, а потом суммируют.

В общем случае срок уплаты акцизов ― не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были операции с подакцизными товарами (п. 3 ст. 204 НК РФ). По операциям, которые перечислены в ст. 204 НК РФ, действуют другие сроки уплаты.

Срок подачи декларации по акцизам

В общем случае декларацию по акцизам подают не позднее 25-го числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ). Для операций из п. 5 и 5.1 ст. 204 НК РФ установлены особые сроки.

Форма налоговой декларации по акцизам

Форма декларации зависит от вида подакцизных товаров и от вида операций с ними, например:

• по табачным изделиям подают декларацию по форме по КНД 1151074;
• по этиловому спирту, алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции ― по форме по КНД 1151090;
• по автомобильному бензину, дизельному топливу, моторному маслу, легковым автомобилям и мотоциклам ― по форме по КНД 1151089;
• по нефтяному сырью ― по форме по КНД 1151095;
• при импорте товаров на территорию России с территории государств — членов ЕАЭС ― по форме по КНД 1151088.

Контрольные соотношения в декларациях

Налоговая установила контрольные соотношения, с помощью которых проверяют логическую и арифметическую взаимосвязь разных показателей декларации, чтобы выявить ошибки. Перед отправкой декларации плательщику акцизов важно проверить контрольные соотношения. Если налоговая инспекция выявит ошибки в контрольных соотношениях, то направит налогоплательщику требование подать в течение пяти рабочих дней пояснения или исправить данные в декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Посмотреть контрольные соотношения можно в письмах налоговой:

• декларация по акцизам на табак — письмо налоговой от 19.07.2018 № СД-4-3/13937@;
• декларация по акцизам на алкоголь — письмо налоговой от 26.10.2023 № БВ-4-3/13621@.

Подытожим 

👉 Акцизы относятся к косвенным налогам — это надбавка к стоимости товара.

👉 Перечень подакцизных товаров, ставки, порядок и сроки уплаты акцизов и подачи деклараций по акцизам прописаны в главе 22 НК РФ.

👉 Плательщиками акцизов признают компании и ИП, которые совершают определённые операции с подакцизными товарами, и лица, которые перемещают товары через таможенную границу ЕАЭС. Но фактически акциз платит покупатель подакцизного товара. А компания или ИП только перечисляет акциз в бюджет.

👉 Ставки по акцизам бывают твёрдые, адвалорные и комбинированные. Акцизы являются налогом, ставки по которому постоянно повышают.

👉 Форма декларации по акцизам зависит от вида подакцизного товара и вида операции с ним.