Беспроцентный заём между предприятиями

Условия беспроцентного займа между юридическими лицами

Если предприятию нужны деньги, то в качестве средства финансирования можно выбрать беспроцентный заём. Это финансовая операция по передаче в долг определённой суммы одним юридическим лицом другому с условием возвратности. Беспроцентный заём не облагается налогами и возвращается в том же размере, без процентов. Но для осуществления сделки стороны должны соблюсти следующие условия.

• Заключить договор в письменной форме. Необходимо указать конкретную сумму или предметы, передаваемые в долг.
• Указать в договоре, что заём не предполагает уплаты процентов. Если этого не сделать, помимо основной суммы долга придётся уплатить дополнительные начисления. Проценты определяются ключевой ставкой Банка России, актуальной для конкретного временного промежутка (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Из этого правила есть исключение. Если предприятие передаёт не деньги, а другие вещи, то предполагается, что такой заём беспроцентный (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

Активы, передаваемые в натуральной форме, должны определяться общими родовыми признаками (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Нельзя передавать индивидуально определённые вещи (картины, скульптуры и другие), поскольку их невозможно вернуть в случае утраты.

Налоговые риски

Судебная практика по делам о беспроцентном займе между предприятиями неоднородна. Заёмщики и заимодавцы сталкиваются с различными проблемами при передаче денег и вещей в долг и их возврате. Приведём основные налоговые риски, которые появляются у сторон.

• Необоснованная налоговая выгода.

Это наиболее распространённая претензия налоговиков к участникам сделки. Часто беспроцентные займы выдаются компаниям-однодневкам с целью незаконного получения вычета по НДС. Подозрения вызывают предприятия, которые долго не возвращают долги и зависят друг от друга. 

• Искусственное дробление бизнеса.

Нередко компании с помощью беспроцентных займов финансируют работу созданных зависимых субъектов предпринимательской деятельности, чтобы воспользоваться льготой по НДС. Обычно они функционируют не самостоятельно, а под единым руководством. Выручка, полученная зависимым субъектом, сразу передаётся бенефициару. Налоговики раскрывают сделку о безвозмездной передаче средств и удерживают налог.

• Признание отсутствия деловой цели.

Если в ходе налоговой проверки выясняется, что выдаваемые компанией займы экономически необоснованны, на такие транзитные операции также начисляется налог. Важно, чтобы полученные в долг деньги использовались в бизнесе для конкретных целей.

• Сокрытие оплаты за товар.

За взаимным беспроцентным заимствованием юрлица могут скрывать сделки купли-продажи. Например, одна компания передаёт другой какие-либо активы, а взамен получает деньги.

Какие документы необходимо предоставить

Для заключения сделки сторонам нужно подготовить такие документы:

• действующий устав организации;
• свидетельство ОГРН;
• выписку из ЕГРЮЛ;
• решение собрания учредителей, если такое требование предусматривается уставом;
• документы, удостоверяющие личность лиц, уполномоченных на подписание договора (главный бухгалтер, директор и другие);
• доверенность (при необходимости).

Этот список документов не исчерпывающий и может меняться в зависимости от конкретных обстоятельств. Например, при поручительстве могут потребоваться справки о доходах.

Налоговые последствия

Если заимодатель применяет общую систему налогообложения, то деньги, переданные в долг или полученные в счёт погашения займа, не относятся к доходам и расходам (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Единственное исключение — признание долга в установленном законом порядке безнадёжным. В таком случае он входит в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Долг признается безнадёжным, если:

• истёк срок давности для взыскания задолженности;
• должник официально обанкротился;
• организация, которая обязана выплатить долг, ликвидирована, и об этом внесена соответствующая запись в ЕГРЮЛ.

Проценты, причитающиеся заимодателю по заключённому соглашению, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Соответственно, они облагаются налогами по установленным правилам.

Если заимодавец или заёмщик для уплаты налогов выбрал упрощённую систему налогообложения, то и в этом случае получение беспроцентного займа не относится к доходам, а его возврат — к расходам (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При займе между физическими лицами отсутствие процентов законодателем рассматривается как выгода, в связи с чем требуется уплата налога (п. 1 ст. 212 НК РФ). Однако в письме Минфина № 03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2015 года указывается, что на предприятия это правило не распространяется. Соответственно, беспроцентный заём не формирует налоговую базу.

Советы по оформлению беспроцентного займа между предприятиями

• При заключении договора займа указывайте разумный срок для возврата долга. Заём с необоснованно длительным сроком в дальнейшем могут переквалифицировать в безвозвратный вклад в имущество. Если в соглашении не установлены штрафные санкции, а заимодатель после просрочки заёмщиком исполнения обязательств не предпринимает никаких действий или многократно продлевает срок для погашения долга, это тоже привлечёт внимание налоговой. Выданный заём признают инвестицией в развитие компании и удержат на прибыль.
• Сохраняйте документы, подтверждающие факт заключения сделки. Если стороны не подписали договор, доказать передачу денег или вещей в долг можно с помощью квитанций, актов приёма-передачи, выписок, товарных накладных.
• Учитывайте потенциальные риски. Например, если предприятия — взаимозависимые лица и налоговая выявит, что договор был подписан на условиях, отличных от рыночных, придётся уплатить налог.

Подытожим

Юридические лица вправе выдавать друг другу займы под 0%. Для этого нужно заключить договор, указав в нём конкретную сумму или вещи, передаваемые в долг, а также условие о возврате без процентов. Такой заём не облагается налогами и не относится к доходам и расходам.