НДС с авансов: пять частых ошибок, из-за которых налоговая отказывает покупателям в вычете

Пример. Компания заключила с поставщиком договор поставки товара. В договоре сказано: «Поставщик обязуется поставить товар, а покупатель — принять товар и оплачивать в порядке и на условиях, определённых договором. Наименование, количество, ассортимент и стоимость каждой партии товара указываются в заказах, подтверждениях, счетах, спецификациях. Покупатель оплачивает стоимость реализованного товара не позднее 30 числа текущего месяца».

С аванса, выплаченного поставщику по этому договору, покупатель предъявил к вычету НДС в сумме 259 000 ₽.

Налоговая инспекция провела проверку декларации и отказала в вычете на основании того, что договор поставки не предусматривает предварительную оплату товара, а значит, вычет НДС с аванса не полагается. 

Компания не согласилась с выводами налоговой инспекции и обратилась в суд. В суде её представители заявили, что компания предоставила спецификацию к договору поставки, где одним из условий была стопроцентная оплата за товар. То есть, по их мнению, условиями договора поставки была предусмотрена предоплата.

Однако судья рассудил так:

1. Договор поставки не предусматривает возможность дополнительно согласовывать порядок оплаты в спецификации. В данном случае порядок оплаты товара предусмотрен только договором.
2. Из спецификации не следует, что товар оплачивается авансовыми платежами, так как в спецификации указано «100% оплата за товар». Из этой фразы неясно, когда именно покупатель оплачивает товар ― до или после поставки.

Суды трёх инстанций поддержали выводы налоговой инспекции о том, что компания не выполнила условия п. 9 ст. 172 НК РФ, и отказали ей в иске (решение суда № А70-814/2023).

Пример. Предприниматель заключил с поставщиком договор поставки товара на сумму 240 000 ₽, в том числе НДС 40 000 ₽. Договор предусматривает предоплату 50%, то есть 120 000 ₽, в том числе НДС 20 000 ₽. 29 декабря 2024 года покупатель перечислил аванс 120 000 ₽, а 2 января 2025 года поставщик выписал и передал предпринимателю счёт-фактуру.

Предприниматель заявил к вычету авансовый НДС в декларации за четвёртый квартал 2024 года, то есть до того, как поставщик выставил счёт-фактуру. Если налоговая инспекция обнаружит ошибку, она откажет предпринимателю в вычете авансового НДС, доначислит НДС 20 000 ₽, выпишет штраф и насчитает пени. Поскольку предприниматель получил счёт-фактуру только в январе 2025 года, заявить авансовый НДС к вычету он может в декларации за первый квартал 2025 года.

Пример. Предприниматель закупает на меховой фабрике шубы, шапки, воротники из натурального меха и продаёт их в розницу.

10 января 2025 года ИП и фабрика заключили договор на поставку воротников из натурального меха на сумму 120 000 ₽, в том числе НДС 20 000 ₽. Договор предусматривает предоплату 50%, то есть 60 000 ₽, в том числе НДС 10 000 ₽. В рамках этого договора предприниматель 15 января 2025 года перечислил фабрике предоплату в сумме 60 000 ₽, в том числе НДС 10 000 ₽. Получив предоплату, фабрика 18 января 2025 года выставила предпринимателю счёт-фактуру на аванс, в котором в графе «наименование товара» указано «шапки из натурального меха».

Предприниматель не сверил наименование товара, указанное в авансовом счёте-фактуре, с договором поставки от 10.01.2025. В декларации по НДС за первый квартал 2025 года он заявил к вычету авансовый НДС в сумме 10 000 ₽. Если налоговая инспекция обнаружит, что в договоре указаны воротники, а в счёте-фактуре — шапки, она может отказать предпринимателю в вычете, доначислить НДС в сумме 10 000 ₽, выписать штраф и насчитать пени.

Пример. Компания заключила договор с продавцом на поставку товара. Договор предусматривает предоплату 50%. Компания договорилась с ИП, который задолжал ей за ранее поставленные товары, чтобы тот перевёл деньги поставщику в счёт задолженности. Поставщик учёл платёж предпринимателя в качестве предоплаты от компании и выставил ей счёт-фактуру на аванс. Платёжные документы, которые подтверждают перечисление предпринимателем денег, компания у ИП не запросила. 

На основании договора, который предусматривает предоплату, и авансового счёта-фактуры компания приняла авансовый НДС к вычету. Но поскольку у неё нет документов, которые подтверждают перечисление предоплаты, налоговая инспекция может отказать в вычете.

Пример. Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации по НДС и установила, что компания не восстановила НДС на сумму более 6 000 000 ₽ по перечисленным авансам, ранее принятым к вычету. Данные компании расходились с данными трёх поставщиков на сумму около 500 000 ₽ по каждому поставщику, с четвёртым поставщиком расхождения были на сумму более чем 2 000 000 ₽, а с пятым — почти на 3 000 000 ₽.

Инспекция доначислила компании НДС в сумме более 6 000 000 ₽, насчитала пени и штрафы. Компания не согласилась с налоговиками и обратилась в суд.

В суде представители компании заявили, что у компании нет возможности сопоставить авансовые платежи с отгрузкой, поэтому она восстанавливала НДС неким расчётным методом.

Суд указал, что при отражении в декларации информации о счетах-фактурах проставляется код вида операции. По этим кодам можно сопоставить счета-фактуры и суммы НДС, которые налогоплательщик принял к вычету по авансам и отгрузке и которые восстановил. Суд отклонил довод компании о том, что у неё не было возможности идентифицировать авансовый платёж с отгрузкой, и отказал ей в иске (решение суда № А46-12684/2022).