Суть возмещения акциза

Сумма акциза, подлежащая уплате, рассчитывается по правилам, которые прописаны в статье 194 НК РФ. Вычеты суммы акциза по подакцизным товарам возможны в случаях, указанных в статье 200 НК РФ (п. 1 ст. 200 НК РФ).

Например, предприниматель может принять к вычету сумму акциза, которую он заплатил продавцам при покупке подакцизного сырья на территории России, если он будет использовать его для производства подакцизных товаров. Налоговым вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем их будут использовать как сырьё для производства других подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по акцизам превысит сумму исчисленного акциза, разницу можно вернуть (п. 1 ст. 203, п. 1 ст. 203.1 НК РФ). Например, ООО «Альфа» производит и реализует подакцизные товары. В октябре компания закупила подакцизное сырьё стоимостью 200 000 ₽, в том числе акциз 100 000 ₽. В том же месяце компания произвела и реализовала подакцизные товары на сумму 250 000 ₽, в том числе акциз 80 000 ₽. Разницу между налоговым вычетом 100 000 ₽ и суммой исчисленного акциза 80 000 ₽ ООО «Альфа» может возместить. То есть компания имеет право на возврат акциза в сумме 20 000 ₽.

Есть два способа возмещения акцизов:

Продаёте товары с маркировкой?
Хочу подключить

На правах рекламы ООО «Эвотор» 2RanykKd9SQ

Общий порядок возмещения акциза

Общий порядок возмещения акцизов включает два этапа.

Налогоплательщик подаёт декларацию. В ней должна быть указана сумма акциза, подлежащая возврату. Форма декларации зависит от вида подакцизных товаров и операций с ними.

Формы декларации для некоторых видов товаров и операций

Товар или операция Форма
Табачные изделия КНД 1151074
Этиловый спирт КНД 1151090
Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло, легковые автомобили и мотоциклы КНД 1151089
Нефтяное сырьё КНД 1151095
Импорт товаров на территорию России с территории государств — членов ЕАЭС КНД 1151088

Налоговый период по акцизам ― календарный месяц (ст. 192 НК РФ). В общем случае срок подачи декларации ― не позднее 25 числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ). Для операций из пунктов 5 и 5.1 статьи 204 НК РФ действуют особые сроки. 

Налоговая инспекция проводит камеральную проверку (п. 4 ст. 203 НК РФ). В ходе проверки инспектор определяет, имеет ли предприниматель право на возмещение акцизов. Правила проверки прописаны в статье 88 НК РФ. 

После окончания проверки:

  • если нарушений нет, налоговая в течение семи дней принимает решение о возмещении суммы акциза (форма решения);
  • если нарушения есть, налоговая составляет акт налоговой проверки по правилам, которые указаны в статье 100 НК РФ.

Если проверка выявила нарушения, у налогоплательщика есть один месяц со дня получения акта, чтобы подать в налоговую инспекцию письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. К возражениям можно приложить документы, которые подтверждают позицию налогоплательщика (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Руководитель или заместитель руководителя налоговой инспекции рассматривает акт налоговой проверки и возражения налогоплательщика, после чего принимает одно из двух решений:

  • решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (форма решения);
  • решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (форма решения).

Параллельно руководитель или заместитель руководителя принимает одно из трёх решений:

  • решение о возмещении суммы акциза полностью (форма решения);
  • решение о возмещении суммы акциза частично;
  • решение об отказе в возмещении суммы акциза полностью (форма решения), которое должно содержать мотивированное заключение об основаниях для отказа (форма заключения).

О принятых решениях налоговая инспекция сообщает налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней.

Нужна помощь с отчётностью?
Узнать о сервисе

На правах рекламы ООО «Эвотор» 2RanyoKVUwz

Ускоренный порядок возмещения акциза

Некоторые налогоплательщики могут возместить акцизы в заявительном порядке, не дожидаясь окончания камеральной проверки. Например, налогоплательщики, у которых есть свидетельство на переработку прямогонного бензина (форма) либо свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом (форма). Полный список тех, кто имеет право возмещать акцизы в ускоренном порядке, можно посмотреть в пункте 1 статьи 203.1 НК РФ.

Заявительный порядок возмещения акциза включает три этапа.

Налогоплательщик подаёт декларацию и заявление о возмещении налога. (п. 2 ст. 203.1 НК РФ). Заявление подают в электронном виде по форме КНД 1151152. Это та же форма, которую используют, когда хотят воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС. Заявление нужно подать не позднее чем в течение пяти дней со дня подачи декларации.

В заявлении, среди прочего, указывают реквизиты банковского счёта, на который нужно возвратить деньги. В заявлении налогоплательщик обязуется вернуть полученные деньги и уплатить начисленные на них проценты, если в дальнейшем инспекция отменит решение о возмещении налога. 

Посмотреть порядок заполнения заявления

Не позднее дня подачи заявления о возмещении налога в налоговую инспекцию представляют банковскую гарантию или договор поручительства, согласно которому гарант или поручитель обязуется уплатить за налогоплательщика в бюджет суммы акциза по подакцизным товарам, если решение о возмещении отменят.

Налогоплательщик-организация может не представлять банковскую гарантию или договор поручительства, если выполняются все три условия:

  1. За три предыдущих года организация уплатила в совокупности НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ на сумму не менее 2 000 000 000 ₽. При этом не учитываются суммы налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента.
  2. Организация создана не менее трёх лет назад. 
  3. В отношении организации не возбуждено дело о банкротстве.

Налоговая инспекция проверяет, есть ли у налогоплательщика право на заявительный порядок возмещения акцизов (п. 5 ст. 203.1 НК РФ). В течение пяти дней со дня подачи налогоплательщиком заявления налоговая инспекция проверяет, выполнил ли он требования для возмещения акцизов в ускоренном порядке, и принимает одно из решений:

  • о возмещении налога;
  • об отказе в возмещении налога.

Принятое решение налоговая инспекция направляет налогоплательщику в течение пяти дней со дня его принятия. 

Если налоговая инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик не имеет права на ускоренное возмещение акциза, он может получить возмещение в обычном порядке, прописанном в статье 203 НК РФ, то есть по итогам камеральной проверки.

Налоговая инспекция проводит камеральную проверку (пп. 9―20 ст. 203.1 НК РФ). Налоговая проверяет декларацию по тем же правилам, что и при возмещении акцизов в общем порядке.

Если камеральная проверка не выявляет нарушений, то в течение семи дней после её окончания инспекция в электронной форме сообщает налогоплательщику, что проверка закончена и нарушения не выявлены. 

Если в ходе проверки инспектор выявляет нарушения, он оформляет акт. Налогоплательщик вправе представить свои возражения.

Руководитель или заместитель руководителя налоговой инспекции рассматривает акт и возражения, после чего выносит одно из решений:

  • о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  • об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом, если в ходе камеральной проверки выясняется, что налогоплательщику возместили сумму акциза больше, чем полагается, то налоговая инспекция отменяет решение о возмещении — полностью или частично.

Пени на излишне полученный вычет не начисляют — только проценты

В пункте 14 статьи 203.1 НК РФ прописано, что если налоговая инспекция отменила решение о возмещении налога, то налогоплательщик должен вернуть в бюджет излишне полученные суммы. При этом на них начисляют проценты, исходя из двукратной ключевой ставки ЦБ РФ, и пени в соответствии со статьёй 75 НК РФ.

Но налоговая разъяснила, что проценты, начисленные в соответствии с пунктом 14 статьи 203.1 НК РФ, носят компенсационный характер, аналогичный начислению пени. Одновременное начисление пени и процентов приводит к двойной компенсации потерь бюджета. Достаточно начислить проценты, без пени (решение ФНС России от 25.11.2019 № СА-4-9/23931@).

Подытожим

👉 Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по акцизам превысит сумму исчисленного акциза, то полученную разницу можно вернуть из бюджета.

👉 В общем порядке акциз возмещают после того, как налоговая инспекция проведёт камеральную проверку декларации по акцизам.

👉 В заявительном порядке, то есть до окончания камеральной налоговой проверки, возмещение акцизов полагается налогоплательщикам, которые указаны в пункте 1 статьи 203.1 НК РФ. 

👉 Чтобы возместить акциз в заявительном порядке, помимо декларации, в налоговую инспекцию подают заявление о возмещении налога.

👉 Если налогоплательщику возместят акциз в заявительном порядке, а потом проверка выявит нарушения, то в бюджет придётся вернуть излишне возмещённую сумму акциза и проценты, которые рассчитываются по двукратной ключевой ставке ЦБ РФ.

Жиза советует
Подпишитесь на телеграм-канал Жизы и не пропускайте полезные статьи для предпринимателей!

Подписаться

На правах рекламы ООО «Эвотор» 2RanyoLXZiQ

Жиза советует