Возмещение НДС: всё, что нужно знать предпринимателю

Что такое возмещение НДС

Когда компания или ИП закупает у поставщика товары работы или услуги, она уплачивает поставщику их стоимость вместе с НДС — это входной НДС. Когда она продает эти товары работы или услуги, то добавляет к стоимости НДС — это исчисленный НДС или НДС с продаж. Суть возмещения НДС в том, что если сумма входного НДС окажется больше, чем НДС с продаж, то разницу можно возместить, то есть вернуть из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Предприниматель или фирма может обратиться за возмещением суммы НДС в течение трёх лет после окончания квартала, в котором такое право возникло (п. 2 ст. 173 НК РФ). Возместить НДС позже налогоплательщик может только в том случае, если докажет в суде, что не мог этого сделать раньше по независящим от него причинам. Например, из-за того, что налоговая инспекция не выполнила свои обязанности (Определение Конституционного Суда от 27.10.2015 № 2428-О).

НДС можно возместить двумя способами:

1. В общем порядке ― после камеральной проверки.
2. Ускоренное возмещение НДС в заявительном порядке ― до камеральной проверки.

Возмещение НДС в общем порядке

В классическом порядке возмещение НДС из бюджета проходит следующим образом.

Этап 1. Налогоплательщик подаёт декларацию

Декларацию по НДС сдают не позднее 25 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). В общем случае её подают в электронном виде. В 2024 году действует форма КНД 1151001 (приказ налоговой от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Сумму НДС к возмещению указывают в строке 050 раздела 1 декларации (п. 34.4 порядка заполнения раздела 1).

Этап 2. Налоговая инспекция проводит камеральную проверку. 

В общем случае она длится два месяца. Если инспектор в ходе проверки выявит признаки возможного нарушения, то срок могут продлить до трёх  месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ). В отношении добросовестных налогоплательщиков срок проверки может сократиться до одного месяца (письмо налоговой от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129@). В ходе проверки налоговая проверяет, правильно ли компания или ИП рассчитали НДС к возмещению. 

С помощью автоматизированной системы контроля за возмещением НДС (АСК НДС) инспектор выявляет налоговый разрыв, то есть расхождения между данными налогоплательщика и его контрагентов. Например, компания заявила НДС к вычету, а система показывает, что у контрагента этой операции нет. Например, такое может случиться, если контрагент неверно указал какие-то данные, допустим, дату, номер документа.

С помощью АСК НДС налоговая инспекция может установить, что налогоплательщик завысил сумму вычетов либо занизил НДС к уплате в бюджет и таким образом завысил сумму НДС к возмещению (информация на сайте налоговой). 

Дальнейшее развитие событий зависит от результатов проверки.

Если декларация в порядке. Если камеральная проверка не выявляет нарушений, то после её окончания в течение семи дней налоговая принимает решение о возмещении НДС (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Если в декларации ошибки. Если налоговая обнаруживает в декларации ошибки, несоответствия, противоречия, она сообщает об этом налогоплательщику. У него есть 5 дней, чтобы подать в налоговую уточнённую декларацию или пояснения в зависимости от своей позиции (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Уточнённую декларацию подают, когда соглашаются с претензиями налоговой. В ней обычно уже нет спорных сумм вычетов по НДС. То есть налогоплательщик отказывается от всей или части сумм вычетов, по которым выявили расхождения или противоречия.

Пояснения в электронной форме подают, если налогоплательщик стоит на своём. В пояснениях он отстаивает суммы, которые отразил в декларации, пишет, почему случились расхождения, ошибки, противоречия. Например, неверно указали ИНН или реквизиты документа. К пояснениям можно сразу приложить подтверждающие документы.

Если представленные налогоплательщиком пояснения не убедят налоговую, то инспекция начнёт более тщательно проверять спорные операции.

Налоговая вправе потребовать у налогоплательщика документы, которые подтверждают правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Такими документами могут быть, например, счета-фактуры, первичные документы. Инспектор анализирует представленные документы, сравнивает данные в документах с данными, которые налогоплательщик и его контрагент  указали в декларациях. Если налогоплательщик предоставляет документы, которые запрашивает налоговая, он тем самым подтверждает реальность сделки.

Если есть нарушения. Если налоговая выявляет нарушения, например, налогоплательщик запросил вычет по сделке, а по мнению налоговой, в реальности сделки не было, то инспектор в течение 10 дней после окончания проверки составляет акт. В этом случае у налогоплательщика есть месяц со дня получения акта, чтобы представить в налоговую письменные возражения по акту.

Акт и возражения по нему рассматривает руководитель налоговой или его заместитель. По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки он решает, наказывать налогоплательщика или нет. Одновременно налоговая принимает решение (п. 1, 6 ст. 100, п. 3 ст. 176 НК РФ):

• о возмещении всей суммы НДС, заявленной к возмещению;
• об отказе в возмещении всей суммы НДС, заявленной к возмещению;
• о частичном возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Этап 3. Возврат НДС

Если налоговая приняла решение о возмещении НДС, то в тот же день она учитывает его на едином налоговом счёте (ЕНС) (подп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). При этом, если на момент возмещения НДС из бюджета на ЕНС компании или ИП будет отрицательное сальдо, то сумма возвращённого НДС пойдёт на покрытие задолженности. Забрать деньги с ЕНС или учесть их в счёт будущих платежей по налогам и взносам можно будет только в том случае, если после покрытия задолженности на счёте образуется положительное сальдо (ст. 79 НК РФ).

Чтобы вернуть деньги на свой счёт, налогоплательщик должен подать в налоговую заявление о распоряжении путём возврата — на бумаге или в электронной форме. Деньги перечисляют на счёт налогоплательщика в течение 2 рабочих дней со дня подачи заявления (пункты 1, 3, 6 ст. 79 НК РФ).

Скачать форму заявления о распоряжении путём возврата

Если налогоплательщик хочет зачесть сумму возвращённого НДС в счёт предстоящих платежей по конкретному налогу или взносам, он может подать в электронной форме заявление о распоряжении путём зачёта (пункты 1, 4 ст. 78 НК РФ). Но делать это не обязательно — когда наступит срок уплаты налогов или взносов, налоговая сама спишет нужную сумму с ЕНС.

Скачать форму заявления о распоряжении путем зачёта

Возмещение НДС в заявительном порядке

Большинство компаний и ИП могут вернуть НДС в заявительном порядке, не дожидаясь окончания проверки декларации. 

Для этого нужно выполнить два условия:

• налогоплательщик не находится в процессе ликвидации или реорганизации;
• в отношении налогоплательщика не возбуждено дело о несостоятельности или банкротстве.

При этом если сумма НДС, заявленная к возмещению, окажется больше, чем совокупный объём налогов и страховых взносов, уплаченных за предыдущий год, то на сумму превышения нужно предоставить банковскую гарантию или поручительство (подп. 8 п. 2, п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ, информация на сайте налоговой). В этом расчёте не учитывают налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента.

В заявительном порядке возмещение НДС из бюджета проходит следующим образом.

Этап 1. Налогоплательщик подаёт декларацию и заявление

Компания или ИП подаёт в налоговую декларацию по НДС. Помимо строки 050 в разделе 1 декларации нужно, в том числе, заполнить:

• строку 055 ― код основания применения заявительного порядка возмещения налога; 
• строку 056 ― сумма налога, заявленная к возмещению в заявительном порядке.

Посмотреть перечень кодов для строки 055

Не позднее 5 рабочих дней с момента отправки декларации нужно направить в налоговую в электронной форме заявление на возмещение НДС в заявительном порядке. Его можно подать и вместе с декларацией. В заявлении, в том числе, нужно указать реквизиты счёта в банке, на который налоговая вернёт деньги: наименование банка, БИК и номер расчётного счёта (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Посмотреть форму заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС

Если для ускоренного возмещения НДС необходима банковская гарантия, то банк отправляет её в электронной форме в налоговую (п. 4 ст. 176.1 НК РФ, п. 2 ст. 74.1 НК РФ).

Этап 2. Возврат НДС

После  подачи налогоплательщиком заявления налоговая инспекция проверяет, соблюдаются ли требования для ускоренного возмещения НДС и в течение 5 рабочих дней принимает одно из двух решений (п. 8 ст. 176.1 НК РФ):

• возмещение НДС в заявительном порядке; 
• отказ в возмещении НДС в заявительном порядке.

О принятом решении налогоплательщику сообщают в течение 5 рабочих дней (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Если налоговая отказала о возмещении НДС в заявительном порядке, то у налогоплательщика остаётся право на возмещение НДС в общем порядке (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).   

Если налоговая приняла решение о возмещении НДС, то подавать заявление о распоряжении путём возврата, как в общем порядке, не нужно. Деньги автоматически вернутся на указанный в заявлении счёт, если после возмещения на ЕНС образуется положительное сальдо (абз. 5 п. 1 ст. 79 НК РФ).

В этом случае сроки возмещения НДС следующие. Не позднее следующего дня после принятия решения о возмещении НДС налоговая направляет поручение в территориальный орган Федерального казначейства, а он исполняет поручение не позднее следующего дня (п. 3, п. 6 ст. 79 НК РФ).

Этап 3. Налоговая инспекция проводит камеральную проверку

После возврата НДС налоговая инспекция проводит камеральную проверку по тому же принципу, что и при общем порядке возмещения НДС.

Если нарушений не находят, налогоплательщику сообщают об этом в электронной форме в течение 7 рабочий дней после окончания проверки (п. 12 ст. 176.1 НК РФ). 

Если проверка выявляет нарушения, налогоплательщик возвращает возмещённый НДС, платит проценты по двукратной ключевой ставке ЦБ РФ и пени (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Кроме того, компанию или ИП могут оштрафовать (ст. 122). Фирмам и предпринимателям, которые опасаются таких последствий, лучше возмещать НДС в общем порядке ― после окончания камеральной проверки.

Подытожим

👉 Возмещение НДС ― это возврат налогоплательщику из бюджета разницы между входным НДС и НДС с продаж. Возмещать НДС можно в общем порядке или в ускоренном.

👉 При возмещении НДС в общем порядке в налоговую подают только декларацию. Налог возмещают после проведения камеральной проверки.

👉 При возмещении НДС в ускоренном порядке помимо декларации нужно подать в налоговую заявление о возмещении НДС в заявительном порядке. Налог возмещают до проведения камеральной проверки. При этом без банковской гарантии или договора поручительства этот способ можно применять только если сумма НДС, заявленная к возмещению, не превышает совокупный объём налогов и страховых взносов, уплаченных за предыдущий год. 

👉 Если налог возместят в ускоренном порядке, но впоследствии камеральная проверка выявит нарушения, то придётся вернуть в бюджет возмещённый НДС, уплатить проценты по двукратной ключевой ставке ЦБ РФ и пени. Кроме того, налогоплательщика могут оштрафовать.